Associazioni no profit: tipologie di entrate 

Sebbene sia un argomento in continua evoluzione, in questo articolo proviamo a darti una panoramica di quante tipologie di entrate ci possono essere per un associazione senza scopo di lucro. 

Ci focalizzeremo quindi sulle seguenti:

• ASD – Associazioni Sportive Dilettantistiche
• APS – Associazioni di Promozione Sociale
• OdV – Organizzazioni di Volontariato 
• Associazioni nel Runts come “Altri enti del Terzo Settore”
• ANPG – Associazioni no profit generiche

Come abbiamo anticipato all’inizio di questo articolo, quello che affrontiamo oggi è un argomento soggetto a continue variazioni ed evoluzioni legislative, alcune già in vigore altre invece in attesa di provvedimenti attuativi. 

Non solo, a volte basta una Circolare dell’Agenzia delle Entrate per andare a modificare prassi consolidate; è il caso della nota circolare del 1° agosto 2018, la 18/E. La normativa di riferimento è il TUIR.

Per questo motivo è indispensabile per il lettore, nell’affrontare questo argomento, sincerarsi della data del contenuto che sta leggendo perché è probabile che più sia vecchio e più siano intervenuti dei cambiamenti nel frattempo. 

Ad esempio: dal 1° gennaio 2025 era prevista una profonda trasformazione della gestione della Partiva IVA per le associazioni, che non è stata rimandata al 1°Gennaio 2026. Non solo, altre modifiche saranno probabili/possibili/ attese, quando dovessero entrare a regime i decreti attuativi della Riforma del Terzo Settore e della Riforma dello Sport. Al momento però non ci sono ancora.

(=> Per approfondire il tema della nuova gestione della Partita IVA, CLICCA QUI)

Attualmente, quindi, sostanzialmente il trattamento fiscale è identico a prescindere dalla tipologia di Associazione.

Per tutte le Associazioni (ASD, APS, OdV, ANPG etc) abbiamo:

• Entrate istituzionali 

• Entrate commercializzate

• Entrate commerciali 

• Entrate speciali 

Approfondiamolo nello specifico nei prossimi paragrafi.

Entrate istituzionali

Le attività istituzionali non sono soggette a IVA e non concorrono alla formazione del reddito dell’Associazione. 

Sono quindi pure entrate ESENTASSE. Rientrano in questa categoria:

Quote associative annuali 

Si tratta delle somme che vengono versate in sede di prima iscrizione per acquisire lo status di socio, e delle somme che vengono versate gli anni successivi per il mantenimento dei diritti di elettorato attivo e passivo all’interno dell’Assemblea Soci. 

Sono considerate entrate istituzionali anche le eventuali quote versate dai soci a titolo di contribuzione straordinaria (ad esempio per far fronte a un debito imprevisto).

Contributi pubblici a fondo perduto

Si tratta di somme erogate da Pubbliche Amministrazioni per sostenere le finalità istituzionali dell’associazione. 

Per essere considerati tali non deve essere prevista alcuna controprestazione (NESSO SINALLAGAMATICO).

Erogazioni Liberali

Si tratta di somme erogate da persone fisiche o giuridiche senza alcuna controprestazione e i cui importi non sono predeterminati. 

Per approfondire leggi il nostro articolo sulle Erogazioni liberali.

Quote di partecipazione all’acquisto di beni o servizi sotto la forma di “gruppi di acquisto solidale”

Si tratta di somme raccolte tra i soci per svolgere acquisti di gruppo; non deve essere applicato alcun ricarico, l’acquisto deve avere finalità etiche, di solidarietà sociale e di sostenibilità ambientale e deve essere in diretta attuazione dei propri scopi statutari.

Entrate commercializzate

Alcune delle entrate realizzate dagli enti non commerciali di tipo associativo, pur avendo natura di per sé commerciale sono state “decommercializzate”. 

Il regime fiscale di tali entrate viene per legge parificato a quello delle attività istituzionali “pure”: Non sono soggette a IVA e non concorrono alla formazione del reddito dell’Associazione. 

Sono quindi pure entrate ESENTASSE. Rientrano in questa categoria

• Contributi associativi versati dai propri soci per la partecipazione alle attività dell’Associazione: il caso tipico sono i contributi dei soci per la partecipazione a Corsi o Eventi dell’Associazione.
• Contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche per lo svolgimento convenzionato o in regime di accreditamento di attività aventi finalità sociali esercitate in conformità ai fini istituzionali degli enti stessi. Leggi il nostro post Associazioni e corsi per le Scuole. Sono esenti IVA?
• Entrate da eventi di Raccolta Fondi (ATTENZIONE! Solo se l’associazione non ha partita iva. Se l’Associazione ha partita iva, in buona parte diventano entrate Commerciali soggette a IVA). Per approfondire leggi il nostro articolo: “Le due raccolte fondi Annuali che possono fare tutte le Associazioni.”
• Corrispettivi specifici versati dai propri soci o partecipanti, dagli associati o partecipanti di altre associazioni (che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale) o dai tesserati alle rispettive organizzazioni nazionali, per partecipare ad attività organizzate dall’associazione nell’ambito delle finalità istituzionali 
• Vendita di proprie pubblicazioni a soci e non soci, purché la cessione avvenga prevalentemente agli associati. Somministrazione di alimenti e bevande effettuata da bar associativi, rivolta a soci e tesserati. (ATTENZIONE! Per poter fare tali somministrazioni bisogna avere tutta una serie di autorizzazioni e requisiti. Leggi il nostro articolo di approfondimento:” Posso aprire un bar nella mia Associazione?” 
• Attività commerciali marginali e occasionali. I proventi non sono soggetti a IVA, ai sensi del DPR 633/1972, art. 1-5 (per questo motivo non è necessario aprire la partita IVA). Non c’è l’obbligo di emettere fatture; al posto della fattura si può emettere una “nota di debito” scrivendo in fondo al documento “estranea al regime IVA ai sensi dell’art. 4, comma 1, DPR 633/1972, in quanto prestazione occasionale. Si tratta di una super-eccezione e va valutata caso per caso.

Entrate commerciali 

Si configurano invece come di natura commerciale tutti gli introiti non qualificabili come derivanti da attività istituzionale o come attività decommercializzate. 

Per poterle avere l’Associazione DEVE avere una Partita Iva aperta e sarà bene optare il regime agevolato semplificato esclusivo per le Associazioni no profit di cui al DL 398/1991.

Rientrano in ogni caso in questa categoria:

Prestazioni di servizi a non soci e a non tesserati

Tutto ciò che l’associazione incassa da non soci/non tesserati per attività/servizi effettuati a loro favore, costituisce entrata commerciale. 

Organizzazione di manifestazioni con ingresso a pagamento

L’organizzazione di manifestazioni con ingresso a pagamento che prevedono l’apertura al pubblico costituisce attività commerciale.

Pubblicità commerciale 

Rientrano sotto questa voce tutti i proventi che l’associazione consegue in base a contratti di natura pubblicitaria, ivi inclusi i contratti di sponsorizzazione. Il corrispettivo di un accordo promo-pubblicitario, oltre che in denaro, può anche essere erogato in natura senza che questo muti la natura del rapporto in esame. 

Somministrazione di pasti (ristorante) 

La somministrazione di pasti sotto la forma di Ristorante e non di Bar, intendendosi come tali cibi che con la cottura mutano le proprie caratteristiche organolettiche, risulta essere comunque di natura commerciale anche se rivolta esclusivamente ai soci.

Cessione di prodotti nuovi acquistati per la rivendita

Questa condizione si verifica tutte le volte che l’associazione acquista beni tenendoli in magazzino e li rivende ad associati che ne facciano richiesta.

Ogni altra entrate derivante attività non riconducibile a quelle istituzionali o decommercializzate.

ATTENZIONE

Per svolgere attività commerciale abituale occorre:

• aprire la partita IVA: E’ obbligatorio che una Associazione abbia un codice fiscale o la partita iva? Leggi il nostro articolo: Associazione con e senza partita IVA
• iscriversi al REA: Le Associazioni e l’iscrizione al R.E.A. Leggi il nostro articolo: Le Associazioni e l’iscrizione al R.E.A.

Entrate speciali 

Noleggio e Affitto di spazi Associativi. Leggi il nostro articolo: Tipologie di entrate delle Associazioni No Profit / Enti Non Commerciali

Cessione di atleti dilettanti delle ASD: Leggi il nostro articolo: La cessione di atleti dilettanti

Aggiornamento del 22 novembre 2024

Giovanni Damiano Dalerba

Associazionista senior di TeamArtist